國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額確定有關(guān)問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第5號(hào) 2013-01-17
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，現(xiàn)將直銷(xiāo)企業(yè)采取直銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物增值稅銷(xiāo)售額確定有關(guān)問(wèn)題公告如下：
一、直銷(xiāo)企業(yè)先將貨物銷(xiāo)售給直銷(xiāo)員，直銷(xiāo)員再將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者的，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷(xiāo)員將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
【小蜜蜂1：直銷(xiāo)員將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。（例如：安利公司將商品以1萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給直銷(xiāo)員，直銷(xiāo)員再以12000元價(jià)格銷(xiāo)售，那么安利公司繳稅1700元銷(xiāo)項(xiàng)，直銷(xiāo)員按照3%的征收率360元繳稅，共繳稅2060元）但是對(duì)直銷(xiāo)員的征管工作可能比較難以管理到位。
小蜜蜂2：基本上管不了，只能看覺(jué)悟了！不過(guò)根據(jù)直銷(xiāo)管理?xiàng)l例，這類(lèi)問(wèn)題事實(shí)上并不符合條例規(guī)定�！�
二、直銷(xiāo)企業(yè)通過(guò)直銷(xiāo)員向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
【小蜜蜂3：例如：如果安利公司直接向消費(fèi)者收費(fèi)12000元，再支付給營(yíng)銷(xiāo)員銷(xiāo)售傭金2000元，那么繳納2040元銷(xiāo)項(xiàng)，比起上例來(lái)少繳納稅款20元。
但是如果上例中價(jià)格改為15000元，則第一種方式繳稅1700元+450=2150元；第二種方式繳稅2550元，第二種情況繳稅較多。在考量中還有考慮第二種情況支付費(fèi)用時(shí)，還要代扣代繳個(gè)人所得稅，或者取得發(fā)票才可以。
但是計(jì)算出到底哪種方式核算，也是沒(méi)有意義的，因?yàn)橹变N(xiāo)企業(yè)更看重的是其營(yíng)銷(xiāo)歐式，在這里稅收的考量是次要的。
小蜜蜂4：第二種支付費(fèi)用時(shí)，代扣代繳個(gè)稅或者取得發(fā)票是否是二選其一，傾向于第二種操作，可能第二種對(duì)營(yíng)銷(xiāo)員沒(méi)準(zhǔn)還有利�！�
本公告自2013年3月1日起施行。此前已發(fā)生但尚未處理的事項(xiàng)可按本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
關(guān)于《直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額確定有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀
2013年01月28日 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
根據(jù)國(guó)務(wù)院2005年頒布的《直銷(xiāo)管理?xiàng)l例》，經(jīng)國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的直銷(xiāo)企業(yè)，可以按照有關(guān)規(guī)定招募直銷(xiāo)員，由直銷(xiāo)員在固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所之外直接向最終消費(fèi)者推銷(xiāo)產(chǎn)品。據(jù)了解，直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：一是直銷(xiāo)員按照批發(fā)價(jià)向直銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物，再按照零售價(jià)向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物。二是直銷(xiāo)員僅起到中介介紹作用，直銷(xiāo)企業(yè)按照零售價(jià)向直銷(xiāo)員介紹的消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物，并另外向直銷(xiāo)員支付報(bào)酬。
我們認(rèn)為，第一種直銷(xiāo)模式下，貨物的所有權(quán)已經(jīng)由直銷(xiāo)企業(yè)轉(zhuǎn)移給了直銷(xiāo)員，符合現(xiàn)行增值稅關(guān)于銷(xiāo)售貨物的規(guī)定，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額應(yīng)按照其向直銷(xiāo)員收取的價(jià)款確定；第二種模式下，直銷(xiāo)員僅相當(dāng)于推銷(xiāo)員，在直銷(xiāo)企業(yè)和消費(fèi)者之間起到中介介紹作用，直銷(xiāo)企業(yè)和直銷(xiāo)員之間并未發(fā)生貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)移，直銷(xiāo)企業(yè)應(yīng)以向消費(fèi)者收取的貨款確認(rèn)銷(xiāo)售額。
基于以上考慮，我們起草了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額確定有關(guān)問(wèn)題的公告》。
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